Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по ВКО сообщает следующее:

       Согласно пункту 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года №120-VI, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

      В соответствии с пунктом 44 Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 мая 2017 года № 301 (далее – Правила),  в разделе F «Реквизиты документов, подтверждающих поставку товаров, работ, услуг» строка 32 «Документ, подтверждающий поставку товаров, работ услуг» содержит строки 32.1 «Номер» и 32.2 «Дата», в которых указываются номер и дата документа, подтверждающего поставку товаров, работ, услуг (в случае, если заполнена одна из строк 32.1 и 32.2, то вторая строка подлежит обязательному заполнению).

      Согласно подпункту 5) пункта 21 Правил, в строке 3 «Дата совершения оборота» в ЭСФ указывается дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, определенная в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса (действовал до 01.01.2018г.) (строка подлежит обязательному заполнению).

Пункт 3 статьи 379 Налогового кодекса регламентирует, что датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 данной статьи.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

акте выполненных работ, оказанных услуг;

документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

      На основании вышеизложенного, для целей налогообложения в ЭСФ в строке 32 «Документы, подтверждающие поставку товаров, работ услуг» и в строке 3 «Дата совершения оборота» указывается дата подписания первичного бухгалтерского документа, утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

  Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом  4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по ВКО сообщает следующее:

       Согласно пункту 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года №120-VI, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

      В соответствии с пунктом 44 Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 мая 2017 года № 301 (далее – Правила),  в разделе F «Реквизиты документов, подтверждающих поставку товаров, работ, услуг» строка 32 «Документ, подтверждающий поставку товаров, работ услуг» содержит строки 32.1 «Номер» и 32.2 «Дата», в которых указываются номер и дата документа, подтверждающего поставку товаров, работ, услуг (в случае, если заполнена одна из строк 32.1 и 32.2, то вторая строка подлежит обязательному заполнению).

      Согласно подпункту 5) пункта 21 Правил, в строке 3 «Дата совершения оборота» в ЭСФ указывается дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, определенная в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса (действовал до 01.01.2018г.) (строка подлежит обязательному заполнению).

Пункт 3 статьи 379 Налогового кодекса регламентирует, что датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 данной статьи.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

акте выполненных работ, оказанных услуг;

документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

      На основании вышеизложенного, для целей налогообложения в ЭСФ в строке 32 «Документы, подтверждающие поставку товаров, работ услуг» и в строке 3 «Дата совершения оборота» указывается дата подписания первичного бухгалтерского документа, утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

  Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом  4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV (далее – Налоговый кодекс) (в редакции действовавшей до 01.01.2018 г.) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Исходя из изложенного следует, что расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, если расходы были произведены в 2017 г., данные расходы подлежат отражению в декларации по корпоративному подоходному налогу за 2017 г.

 Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

дата получения товаров, работ, услуг;

дата выписки счета-фактуры.

Аналогичная редакция предусмотрена пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса, действующего с 1 января 2018 года.

Таким образом, НДС относится в зачет по данной счет-фактуре в периоде, на которую приходится дата выписки ЭСФ, т.е. в Вашем случае, в 1 квартале 2018 года.

         При этом, согласно пункту 16 раздела 2 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденных  приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587, в разделе «Сумма НДС, относимого в зачет» в строке 300.00.013 А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан; в строке 300.00.013 В указывается общая сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан.

С 1 января 2018 г. в Налоговый кодекс внесены изменения в части представления реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, в связи с чем в случае если плательщик налога на добавленную стоимость выписывает и получает в течение налогового периода счета-фактуры в электронной форме и на бумажном носителе, то в реестрах счетов-фактур по реализованным и приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам отражаются счета-фактуры, выписанные на бумажном носителе.

Также в случае если плательщик налога на добавленную стоимость выписывает и получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то реестры счетов-фактур по реализованным и приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляются.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по ВКО сообщает следующее:

1.   В Вашем указанном случае, основной счет-фактурой будет являться первая счет-фактура с датой выписки от 29.12.2017 года, которая должна была быть выписана не ранее даты совершения оборота  и не позднее 7 календарных дней на бумажном носителе и не позднее 15 календарных дней в электронной форме после даты совершения оборота по реализации (пункт 7 статьи 263 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. №99-IV (далее - Налоговый кодекс) (редакция, действовавшая до 31.12.2017 года). Соответственно, дата совершения оборота по реализации по счет-фактуре от 29.12.2017 года приходится на 4 квартал 2017 года.

        В соответствии с пунктом 14 статьи 263 Налогового кодекса, внесение изменений, в том числе в целях исправления ошибок, в ранее выписанный счет-фактуру производится путем аннулирования ранее выписанного счета-фактуры и выписки исправленного счета-фактуры.

        При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность производится налогоплательщиком (налоговым агентом) путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

        Таким образом, при выписке в последующем всех исправленных счет-фактур к основной, плательщик НДС обязан внести изменения и  (или) дополнения в налоговую отчетность путем составления дополнительных деклараций по НДС (форма 300.00) за налоговый период, в котором был выписан аннулированный счет-фактура, т.е. в Вашем случае за 4 квартал 2017 г.

       Порядок внесения изменений и дополнений в ранее представленный Реестр по приобретенным товарам, работам, услугам регламентирован пунктами 40,41,44 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденными Приказом Министра финансов Республики Казахстан № 587 от 25 декабря 2014 года.

2.   В указанном случае, основная счет-фактура от 29.12.2017 года должна была быть выписана не ранее даты совершения оборота  и не позднее 7 календарных дней на бумажном носителе и не позднее 15 календарных дней в электронной форме после даты совершения оборота по реализации. Соответственно, не допускается изменение даты совершения оборота после даты выписки основной.

       Сообщаем, что по исправленному счет-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг вправе в течении 10 календарных дней со дня получения указать несогласие с выпиской такого счет-фактуры (пункт 14 статья 263 Налогового кодекса).

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. № 99-IV (далее – Налоговый кодекс) (в редакции действовавшей до 01.01.2018 г.) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Исходя из изложенного следует, что расходы подлежат вычету при исчислении корпоративного подоходного налога в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, если расходы за банковские услуги произведены в 2017 г., данные расходы подлежат отражению в декларации по корпоративному подоходному налогу за 2017 г.

Согласно пункту 16 раздела 2 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденных  приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587 (далее – Правила), в строке 300.00.015 указывается сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без налога на добавленную стоимость, а также сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным с налогом на добавленную стоимость, но по которым  налог на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению без налога на добавленную стоимость.

Исходя из изложенного следует, что сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без налога на добавленную стоимость, отраженной в ЭСФ с датой выписки от 04.01.18 г. указывается в строке 300.00.015 Декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2018 г.

Для сведения сообщаем, что в соответствии с пунктом 42 Правил форма 300.08 предназначена для отражения сведений о счетах – фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Республики Казахстан. При осуществлении за отчетный налоговый период приобретений товаров, работ, услуг, данное приложение подлежит обязательному представлению и заполнению.

Реестр счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам в течение отчетного периода (далее – Реестр) представляется также комиссионерами, комитентами, поверенными, доверителями, экспедиторами,  участниками договора о совместной деятельности.

Не отражаются в Реестре счета-фактуры по товарам, работам, услугам, приобретенным от нерезидентов, не осуществляющих деятельность в Республике Казахстан, в том числе через филиал, представительство.

Сообщаем, что с 1 января 2018 г. в Налоговый кодекс внесены изменения в части представления реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, в связи с чем в случае если плательщик налога на добавленную стоимость выписывает и получает в течение налогового периода счета-фактуры в электронной форме и на бумажном носителе, то в реестрах счетов-фактур по реализованным и приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам отражаются счета-фактуры, выписанные на бумажном носителе.

Также в случае если плательщик налога на добавленную стоимость выписывает и получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то реестры счетов-фактур по реализованным и приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляются.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов сообщает что, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 120-VI от 25.12.2017 г. (далее – Налоговый кодекс) суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации и указанного в одном из указанных подпунктом документов с выделенным в нем НДС и указанием идентификационного номера поставщика.

Следовательно сумма НДС относится в зачет, если приобретенные товары, работы, услуги будут использоваться в целях облагаемого оборота и в одном из документов выделены НДС и указан идентификационный номера поставщика.

В случае, если обороты по реализации связаны с жилыми зданиями , что является освобожденным оборотом в соответствии статьи 396 Налогового кодекса, соответственно приобретаемые товары, работы, услуги не будут использоваться в целях облагаемого оборота согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, и НДС по таким товарам, работам, услугам не должен относится в зачет.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 413 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI (далее – Налоговый кодекс) счет-фактура выписывается в остальных случаях (не предусмотренных подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса) – не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса налогом на добавленную стоимость, не относимым в зачет, признается налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, по которым:

- в документе, являющемся основанием для отнесения в зачет, не отражены или некорректно отражен идентификационный номер лица, выписавшего такой документ, и (или) лица, которому выписан такой документ;

- в счете-фактуре не отражены данные о дате выписки документа, номере счета-фактуры, наименовании товара, работы, услуги, размере облагаемого оборота;

- счет-фактура не заверен в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса;

-  счет-фактура выписан на бумажном носителе в нарушение требований статьи 412 Налогового кодекса;

Исходя из изложенного следует, что в вышеуказанных случаях налог на добавленную стоимость не подлежит отнесению в зачет.

Относительно зачета по НДС по нормам Налогового кодекса (в редакции действовавшей до 01.01.2018 г.) сообщаем, что в случае, если счет-фактура выписана с несоблюдением требований, установленных Налоговым кодексом, налог на добавленную стоимость, отраженный в такой счет-фактуре не подлежит отнесению в зачет, при этом учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (подпункт 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса).

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI (далее – Налоговый кодекс) счет-фактуру в электронной форме (далее – ЭСФ) обязаны выписывать, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 статьи 412 Налогового кодекса налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан.

К налогоплательщикам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 412 Налогового кодекса относятся налогоплательщики, реализующие товары, включенные в Перечень, утвержденный Приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 9 февраля 2017 года № 58 «Об утверждении перечня товаров, в отношении которых применяются ввозные таможенные пошлины, размера ставок и срока их действия» (далее - Перечень).

Данный Перечень был утвержден для Республики Казахстан Советом Евразийской экономической комиссии на основании подписанного главами Государств - членов Евразийского экономического союза «Протокола о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза».

В связи с чем, в целях реализации Протокола Республика Казахстан принимает обязательства по ведению учета и контроля товаров, включенных в Перечень.

Согласно пункту 7 Инструкции по организации системы учета отдельных товаров при их перемещении в рамках взаимной трансграничной торговли государств-членов Евразийского экономического союза, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 9 декабря 2015 года № 640 (далее - Инструкция), налогоплательщик выписывает электронный счет-фактуру в порядке, установленном Правилами документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 мая 2017 года № 301, при:

реализации товаров, включенных в Перечень, которые ранее ввезены с территории третьих стран;

реализации ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование включены в Перечень;

при реализации произведенных на территории Республики Казахстан товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС, и наименование которых включено в Перечень;

вывозе с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена ЕАЭС в связи с передачей товара в пределах одного юридического лица:

товаров, включенных в Перечень, которые ранее ввезены с территории третьих стран;

товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС;

Исходя из изложенного следует, что в случае если Вы осуществляете ввоз товаров с территории третьих стран и данные товары включены в Перечень, при реализации таких товаров на территории Республики Казахстан у налогоплательщика возникает обязательство по выписке ЭСФ.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.