Здравствуйте! 

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1  статьи 412  Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI  (далее – Налоговый кодекс)   при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру:

1) плательщики налога на добавленную стоимость, предусмотренные подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса;

2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан;

3) комиссионер, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса;

4) экспедитор, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса;

5) налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров.

Согласно пункту 3  статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 статьи 190 Налогового кодекса, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Положениями статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Действительно, в соответствии с пунктом 22-1 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных  Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 при реализации Договоров о государственных закупках применяются формы первичных документов, утвержденные законодательством Республики Казахстан о государственных закупках.

На основании вышеизложенного, полагаем, что для целей налогообложения первичный бухгалтерский документ должен быть оформлен в соответствии с порядком ведения бухгалтерской документации установленный законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, то есть Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».  

Вместе с тем, сообщаем, что согласно подпунктов 3), 4) пункта 2 статьи 19 Налогового кодекса налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства, а также предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве РК, разъяснять вопросы по применению налогового законодательства Республики Казахстан.

Учитывая изложенное, считаем, что в целях отнесения на вычеты вышеуказанных расходов, Вам необходимо применять формы первичных бухгалтерских документов, предусмотренных нормами законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  со статьей 45 Закона Республики Казахстан от 24 марта 1998 года № 213-1 «О нормативных правовых актах» данные разъяснения и комментарии не являются  официальным толкованием нормативных правовых актов.

 С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

 Здравствуйте! 

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г.  № 120-VI (далее – Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных статьей 242 и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода подлежат отнесению на вычеты при наличии первичных документов, соответствующих требованиям законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

 Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

 С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

       Здравствуйте!

       Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает следующее.

      В соответствии с пунктом 1  статьи 242  Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI  (далее – Налоговый кодекс)   Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
       Положения пункта 1 статьи 242 Налогового кодекса применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.
       Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265 - 276 Налогового кодекса.
      Согласно пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
       Таким образом, списание товаров не регламентировано Налоговым кодексом, в связи с чем, необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 
       Кроме того расходы не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода к вычетам не относятся.
       Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

 С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

 Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по ВКО сообщает следующее.

Для получения подробного разъяснения по Вашему вопросу необходимо предоставлять подписанный договор, где будут указаны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.

В связи с чем, для получения более подробного разъяснения по вопросам налогообложения рекомендуем Вам обратиться в налоговые органы по месту нахождения (жительства) в письменной форме с приложением копии заключенных договоров.

Вместе с тем, сообщаем, что согласно пункту 10 Правил заполнения и представления налоговой отчетности «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00)», утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от «12» февраля 2018 года № 166, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде представляется:  

лицами, импортирующими на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза
(далее – государств-членов) товары с освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в порядке, определенном уполномоченным органом и (или) иным способом уплаты в соответствии со статьей 428 Налогового кодекса;

налогоплательщиком в случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 2 статьи 458 Налогового кодекса;

налогоплательщиком в случае, предусмотренном пунктом 8 статьи 444 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00)», утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от «12» февраля 2018 года № 166 (далее – Правила составления Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам), определяют порядок составления формы налоговой отчетности «Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам» (далее – декларация), предназначенной для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и акцизам при импорте товаров с территории государств-членов Евразийского экономического союза в соответствии с разделами 10, 11 и статьей 428 Налогового кодекса.

Согласно пункту 10 Правил составления Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, декларация представляется в электронном виде. Лицами, импортирующими товары с освобождением от уплаты НДС или ином порядке исполнения налоговых обязательств по НДС, а также в случаях, предусмотренных подпунктами 2) и 3) пункта 2 статьи 458, пунктом 8 статьи 444 Налогового кодекса, декларация по косвенным налогам по импортированным товарам представляется также на бумажном носителе.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI (далее – Налоговый кодекс)  предусмотрено, что суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае импорта товаров - в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры, или в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, совпадающего с суммой налога, отраженного в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет Республики Казахстан и не подлежащего возврату.

По расходам, относимым на вычеты сообщаем, что вопросы вычетов регламентированы параграфами 2, 3 главы 28 раздела 7 Налогового кодекса.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по ВКО сообщает, что согласно пункта 16 статьи 1  Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 г. № 120-IV ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) дивиденды – доход в виде чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками; от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 327 Налогового кодекса доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащим налогообложению, являются выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды, определенные подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса.

При этом согласно подпункту 16  пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса  в совокупный годовой доход включается дивиденды.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи  307 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, относятся дивиденды, указанные в подпункте 2) пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса.

Согласно пункта 1 статьи 311 Налогового кодекса налоговый агент обязан перечислить сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом статьи 320 Налогового кодекса доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан, облагаются по ставке 5 процентов.

Таким образом, распределение чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками ТОО считается выплатой дивидендов и налоговый агент - ТОО - обязан исчислить, удержать и перечислить ИПН в размере 5-ти % от суммы дивидендов.

Порядок  распределение чистого дохода товарищества с ограниченной ответственностью между его участниками установлен в соответствии со статьей 40 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон).

Вместе с тем, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Положения данного подпункта применяются к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице-резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

Таким образом, если доходы физических лиц в виде дивидендов, соответствуют вышеуказанным условиям, то согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса данные выплаты освобождаются от обложения подоходным налогом.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент  государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает  следующее.

 Согласно пункту 2 статьи 197 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 г. № 120-IV ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), если иное не установлено данным пунктом и пунктом 3 этой же статьи, финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на срок свыше трех лет, если она отвечает одному из следующих условий:

1) передача имущества в собственность лизингополучателя и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок финансового лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.

         В соответствии с  пунктом  1 статьи   274  Налогового кодекса, инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) применяются по выбору налогоплательщика в соответствии со статьями  274-276 Налогового кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

      Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением указанных в пункте 6 данной статьи.

        Согласно пункту 2 данной статьи к  объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

     1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами;

     2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;

     3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

     4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;

     5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства;

     6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.

      Термин «впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан» подразумевает, что конкретные объекты налоговых преференций ранее не эксплуатировались на территории Республики Казахстан, т. е. они должны быть новыми и/или впервые импортированными на территорию Республики Казахстан (в отношении машин и оборудования). То есть, в Вашем случае, если железнодорожные вагоны впервые вводятся в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, то при соблюдении вышеприведенных условий и если ТОО является юридическим лицом, которому разрешено применять преференции, то  имеет право применить предусмотренные  Налоговым кодексом преференции.

     По финансовому лизингу с 1 января 2018 года предусмотрено изменение в части порядка выписки счета-фактуры лизингодателем. Если ранее лизингодатель выписывал на предмет лизинга 1 счет-фактуру на всю сумму предмета лизинга, то теперь будет выписывать на каждый периодический лизинговый платеж на протяжение срока лизинга.

      Нормой статьи  52 Закона  Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI ЗРК  «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) установлено, что  лизингодатели, выписавшие счет-фактуру при передаче предмета лизинга в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2018 года, с указанием размера оборота исходя из общей суммы лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга, обязаны в срок до 30 января 2018 года выписать дополнительный счет-фактуру, в котором указывается отрицательное значение в размере оборотов, подлежащих признанию в налоговые периоды после 31 декабря 2017 года, с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

      Положения настоящей статьи применяются по договорам финансового лизинга, заключенным до 1 января 2018 года, по которым дата совершения оборота наступает до и (или) после 1 января 2018 года.

       Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

       С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 248 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 120-VI от 25.12.2017 г. (далее – Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 6 статьи 248 Налогового кодекса, сомнительными требованиями признаются требования:

1) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 статьи 248 Налогового кодекса;

2) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

Согласно подпунктам 1, 2, 3 пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:

1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;

2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;

3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2) пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 248 Налогового кодекса предусмотрено, что в случаях, предусмотренных подпунктом 1) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:

1) у лиц, определенных подпунктами 1) и 2) пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса в остальных случаях - со дня:

следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 248 Налогового кодекса у лиц, определенных подпунктом 3) пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса в остальных случаях - со дня наиболее поздней из следующих дат:

дня, следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

дня переуступки права требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

Согласно пункту 5 статьи 248 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных подпунктом 2) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.

Пунктом 8 статьи 248 Налогового кодекса предусмотрено, что если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 248 Налогового кодекса, отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при одновременном соблюдении следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

В соответствии с пунктом 9 статьи 248 Налогового кодекса в случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, помимо указанных в пункте 8 статьи 248 Налогового кодекса документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства.

Исходя из изложенного следует, что сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период с соблюдением требований статьи 248 Налогового кодекса, в том числе по наличию документов, подтверждающих возникновение требований и отражению требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах, а также в случае признания налогоплательщика-дебитора банкротом помимо указанных в пункте 8 статьи 248 Налогового кодекса документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

  С уважением, управление разъяснительной работы ДГД по ВКО.

Здравствуйте!

Департамент государственных доходов по ВКО сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 667 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 г. № 120-IV ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;

2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

При этом согласно пункта 5 статьи 667 Налогового кодекса окончательный (фактический) получатель (владелец) дохода-нерезидент в соответствии с положениями международного договора имеет право на возврат излишне удержанного подоходного налога у источника выплаты в случае перечисления налоговым агентом в бюджет подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода такому нерезиденту. Возврат нерезиденту излишне удержанного подоходного налога производит налоговый агент.

Согласно статьи 661 Налогового кодекса применение положений международного договора осуществляется в порядке, определенном Налоговым кодексом и соответствующим международным договором.

В соответствии с п.1 и 2 ст. 12 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее-Конвенция) роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог взимаемый таким образом не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.

Из вышеизложенного следует, что в случае передачи  неисключительных прав на использование программного обеспечения у резидента Российской Федерации возникает доход в виде роялти, который облагается в Республике Казахстан подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10 процентов.

Таким образом, в рассматриваемом случае в соответствии с п. 1 ст. 667 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде роялти на вычеты,  налоговый агент вправе самостоятельно применить  сниженную ставку налога, предусмотренную Конвенцией, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и налоговому агенту представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента, в срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса.

При неприменении положений ст. 667 Налогового кодекса налоговый агент обязан удержать с доходов нерезидента в виде роялти подоходный налог у источника выплаты по ставке 15 процентов, предусмотренной ст. 646 Налогового кодекса.

Таким образом, в данном случае налоговым агентом  применена  сниженная ставка налога, предусмотренная  Конвенцией, соответственно Вы  как нерезидент не вправе подавать заявление на возврат, в связи с отсутствием  излишне удержанной суммы подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента.

По второму вопросу сообщаем, что Вам необходимо обратиться в налоговые органы Российской Федерации, т.к. разъяснения органами государственных доходов РК предоставляются только по налоговому законодательству Республики Казахстан.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

Департамент государственных доходов по ВКО.